Налоговым кодексом Украины (далее — НК) по-новому регулируется налогообложение доходов физических лиц.
Так, в частности, изменено понятие социальной льготы. В кодексе эта категория определена как налоговая скидка. В налоговую скидку включаются фактически произведенные в течение отчетного налогового года налогоплательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности, квитанциям, фискальными или товарными чеками, приходным кассовым ордерам, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должна быть отражена стоимость таких товаров, работ или услуг, а также срок их продажи, выполнения работ или оказания услуг.
Кодексом (п.165.1.19) предусмотрено исключение из дохода средств или стоимости имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону Украины «О защите населения от инфекционных болезней» и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» при наличии соответствующих подтверждающих документов. Исключением являются расходы, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.
Кроме того, согласно пп. 164.2.18 ПК, в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо. Последнее существует в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование.
Итак, налогообложению подлежит доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо, а именно в виде:
а) стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, либо компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного договора, или в соответствии с законом в установленных ими рамках;
б) стоимости имущества и питания, бесплатно полученного плательщиком налога, кроме случаев, определенных в настоящем Кодексе для налогообложения прибыли предприятий.
Очевидно, что легализация таких доходов будет осуществляться путем получения информации о регистрации прав аренды недвижимого имущества с целью его дальнейшего налогообложения.
Также, источником информации для органов ГНС могут служить данные о временной регистрации транспортных средств на использование работниками представительств, и регистрация сделок доверенностей на управление транспортным средством у нотариуса.
В этом случае необходимо перезаключить или внести изменения в действующие трудовые (коллективные) договоры.
Эффективность внедрения такого порядка в случаях предоставления так называемых дополнительных благ лицам, находящимся в семейных или дружеских связях, будет низкой, поскольку родственники не заинтересованы в легализации личных подарков.
Кодекс не конкретизирует, что именно включает в себя такой доход как стоимость питания, бесплатно полученного плательщиком налога. В частности, включаются ли в эти доходы стоимость пищевых продуктов, согласно действующему законодательству бесплатно предоставляемых отдельным категориям работников с вредными условиями труда.
Согласно кодексу в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика включается доход, полученный плательщиком налога в виде стоимости услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных плательщиком налога, включая работу подчиненных лиц, а также лиц, находящихся на военной службе ли арестованных, или заключенных. При этом под термином «услуги домашнего обслуживающего персонала» подразумеваются услуги по бытовому обслуживанию физического лица, членов его семьи или от имени, или по их поручению любого третьего лица, включая ремонт или сооружение объектов движимого или недвижимого имущества, принадлежащего таким лицам или использующегося ими.
Предложение подпункта 165.1.39 ПК содержит новеллу, согласно которой в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются доходы в виде стоимости подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.
Кодексом предусмотрено налогообложение по ставке 5% на:
процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет;
процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату;
процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе;
доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом;
доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечными облигациями и сертификатами) соответственно закону;
доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигации, от их эмитента в соответствии с законом;
доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный плательщиком налога в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов;
доходы в виде дивидендов.
Кодексом вводится прогрессивная шкала налогообложения.
Ставка налога на ДФЛ определена в размере 15%. В случае если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом настоящего пункта.
Ставка налога составляет двойной размер ставки, определенной в размере 15% и 17% налогооблагаемой базы по доходам, начисленным как выигрыш или приз (кроме государственной и негосударственной денежной лотереи и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартных игр) в пользу резидентов или нерезидентов.
Доходы физических лиц — предпринимателей, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются по ставкам 15% и 17% прогрессивным методом.
Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица-предпринимателя.
Для физического лица-предпринимателя, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, не включаются в расходы и доход суммы НДС, которые входят в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг).
В перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы производства (обращения) согласно разделу «Налогообложение прибыли предприятий».
Таким образом, в расходы физических лиц-предпринимателей не могут быть включены расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица-предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, которое осуществляет деятельность в сфере информатизации).
Еще одной новеллой кодекса является авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц, которые рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачиваются в бюджет по 25 процентов ежеквартально: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.
Евгений Щеглов, старший юрист Юридической компании «Правовой Альянс»
1325