Государственная налоговая инспекция (ГНИ) в Печерском районе г. Киева разъяснила, нужно ли корректировать налоговый кредит при реорганизации (присоединении, слиянии, преобразовании, разделении и выделении) юридического лица (ЮЛ) — плательщика НДС, пишет UBR.
Что дает статус плательщика НДС?
В сообщении ГНИ говорится, что согласно п.198.3 ст.198 Налогового кодекса Украины (НКУ) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг, но не выше уровня обычных цен, определяемых в соответствии со ст.39 НКУ, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п.193.1 ст.193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:
— приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога;
— приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.
Читайте также: ГНИ объяснила, когда наступают налоговые обязательств по НДС на таможенной территории
Далее в ГНИ пояснили, что если в дальнейшем такие товары / услуги фактически используются в операциях, не являющиеся объектом налогообложения или освобождаемые от налогообложения (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных пп.196.1.7 п.196.1 ст.196 НКУ), или основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов или установлены факты недостачи (кражи), то с целью налогообложения такие товары / услуги, основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится такое использование или перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения), в том случае, если налогоплательщик воспользовался правом на налоговый кредит за этими товарами / услугами (п.198.5 ст.198 НКУ).
Нормы пп.196.1.7 п.196.1 ст.196 НКУ распространяются на операции по реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования) юридических лиц.
Читайте также: Как правильно аннулировать регистрацию плательщика НДС
Кроме того, п. 184.7 ст.184 НКУ установлено, что если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у налогоплательщика остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, налогоплательщик не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога обязан признать условное поставки таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом.
С учетом изложенного, по мнению ГНИ, при реорганизации (присоединении, слиянии, преобразовании, разделении и выделении) юридических лиц — плательщиков НДС основания для начисления налоговых обязательств по НДС и корректировки налогового кредита отсутствуют.
По материалам Украинский Бизнес Ресурс 117
